استاندارد حسابرسی ISA 600 که به حسابرسی گروهها میپردازد، دستخوش تغییرات بنیادینی شده است. این استاندارد بازنگریشده، رویکردی نوین مبتنی بر ریسک را معرفی میکند. موسسه حسابداران خبره انگلستان و ولز (ICAEW) راهنمای کلیدی خود را بهروز کرده است. این راهنما به حسابرسان در مواجهه با این تغییرات مهم یاری میرساند. این مقاله به شما کمک میکند تا گامهای لازم برای تسلط بر این رویکرد را بردارید.
حذف طبقهبندی اهمیت: یک تغییر بنیادین
یکی از اساسیترین تغییرات در استاندارد حسابرسی ISA 600، حذف طبقهبندی اجزا به “بااهمیت” و “غیراهمیت” است. برای دورههای گزارشگری از ۱۵ دسامبر ۲۰۲۳ به بعد، حسابرسان موظفند رویکردی مبتنی بر ریسک را به کار گیرند. دیگر نمیتوان صرفاً بر اساس اهمیت، دامنه حسابرسی را تعیین کرد. این یک تغییر فکری اساسی است.
حسابرسانی که پیش از این نیز رویکرد کاملاً مبتنی بر ریسک را دنبال میکردند، آمادگی خوبی برای انتقال به ISA 600 (بازنگریشده) خواهند داشت. اما برای سایرین، این تغییر مستلزم تنظیمات عملی در فرآیندهای برنامهریزی حسابرسی است. تسلط بر استاندارد جدید برای همه ضروری است.
راهنمایی جدید ICAEW
دانشکده حسابرسی و تضمین ICAEW راهنمای خود را بهروزرسانی کرده است. عنوان این راهنما “حسابرسی گروهها: راهنمای عملی برای ISA (UK) 600” است. این راهنما تغییرات جدید را منعکس میکند. این منبع شامل مثالهای عملی از عملکرد رویکرد جدید در ساختارهای گروهی مختلف است. همچنین راهنماییهای دقیقی در مورد روشهای ارزیابی ریسک ارائه میدهد.
این راهنما پوشش جامعی از ارزیابی ریسک تجمیع و ملاحظات اهمیت برای انواع اجزا را ارائه میدهد. همچنین الزامات مستندسازی را تشریح میکند. این مستندات به اثبات انطباق با رویکرد مبتنی بر ریسک استاندارد جدید کمک خواهد کرد.
چرا این تغییر در استاندارد حسابرسی ISA 600 اهمیت دارد؟
بر اساس نسخه قبلی استاندارد، بسیاری از حسابرسان گروهی تصمیمات تعیین دامنه را بر اساس آستانههای اندازه میگرفتند. یک جزء بالاتر از درصد معینی، مورد حسابرسی کامل قرار میگرفت. اجزای کوچکتر ممکن بود صرفاً مشمول رویههای محدود شوند. این رویکرد قدیمی دیگر کارایی ندارد.
استاندارد بازنگریشده تأکید میکند که تحریفهای بااهمیت میتوانند از هر جزئی ناشی شوند. یک شرکت فرعی کوچک با ریسک بالا، یا یک واحد تجاری تازه اکتسابی، ممکن است ریسکهای بزرگتری ایجاد کند. این ریسکها گاهی از یک عملیات داخلی بزرگ اما با ثبات بیشتر است. درک دقیق استاندارد حسابرسی ISA 600 به مدیریت این موارد کمک میکند.
شاخصهای کلیدی ریسک
استاندارد حسابرسی ISA 600 بازنگریشده بر اصول استاندارد حسابرسی بینالمللی ۳۱۵ استوار است. حسابرسان باید درکی از واحد تجاری و محیط آن به دست آورند. این کار به شناسایی و ارزیابی ریسکهای تحریف بااهمیت کمک میکند. این ارزیابی، ماهیت، زمانبندی و میزان کار مورد نیاز را تعیین میکند.
شاخصهای کلیدی ریسک که بر تصمیمات مربوط به تعیین دامنه تأثیر میگذارند، عبارتند از:
ریسکهای خاص جزء:
- اجزای تازه تأسیس، خریداریشده یا واگذارشده؛
- تغییرات قابل توجه در عملیات؛
- معاملات غیرعادی یا پیچیده؛
- اجزای فعال در صنایع یا حوزههای قضایی با ریسک بالاتر.
محیط کنترلی:
- درجه تمرکز فرآیندها و سیستمها؛
- تفاوت در طراحی و اجرای کنترلها در سراسر گروه؛
- کیفیت مدیریت در سطح جزء.
کیفیت اطلاعات:
- قابلیت اطمینان فرآیندهای گزارشگری مالی؛
- تفاوت در چارچوبها یا سیاستهای حسابداری؛
- تحریفها در حسابرسیهای قبلی.
چهار گام عملی برای پیادهسازی
- با ارزیابی ریسک شروع کنید، نه اندازه. ارزیابی خود را با درک مدل کسبوکار و عوامل ریسک هر جزء آغاز کنید. اهمیت مالی همچنان مهم است، اما نباید تصمیمات را دیکته کند.
- پروفایلهای ریسک جزء را توسعه دهید. یک چارچوب ارزیابی ساختاریافته ایجاد کنید. این چارچوب باید عوامل ریسک کمی و کیفی را در بر گیرد.
- ریسک تجمیع را در نظر بگیرید. اجزای کوچکتر ممکن است نیازمند رویههای حسابرسی باشند. این در صورتی است که ریسکها در چندین واحد مشابه تجمیع شوند.
- منطق خود را مستند کنید. با انعطافپذیری بیشتر، مسئولیت بیشتری نیز همراه است. پرونده حسابرسی باید به وضوح نشان دهد که چگونه ریسکها را برای هر جزء ارزیابی کردهاید.
چالشهای رایج در پیادهسازی
پیادهسازی این استاندارد چالشهایی دارد که باید به آنها توجه کرد:
- اتکای بیش از حد به عوامل کمی: تصمیمات مربوط به تعیین دامنه باید منعکسکننده ریسکهای ارزیابیشده باشند، نه آستانههای قدیمی.
- کاربرد ناسازگار در بین اجزا: معیارهای روشنی توسعه دهید و آنها را به طور مداوم به کار برید. اجزای با پروفایل ریسک مشابه باید توجه مشابهی دریافت کنند.
- عدم توجه به اهمیت عملکردی جزء: استاندارد جدید ممکن است نیازمند تصمیمات اهمیت دقیقتری باشد. این موضوع در فرآیند حسابرسی داخلی نیز اهمیت دارد.
اهمیت عملکردی جزء در عمل
به جای استفاده از درصدهای استاندارد، عواملی مانند موارد زیر را در نظر بگیرید:
- تعداد اجزای نیازمند رویههای حسابرسی؛
- عوامل ریسک خاص جزء که احتمال تحریف را نشان میدهد؛
- تجربه گذشته از تحریفها در سطح جزء؛
- درجه تفکیک ماندهحسابهای بااهمیت در بین اجزا.
تصمیمات مربوط به اهمیت را به وضوح مستند کنید. آنها را به ارزیابی ریسک خود مرتبط سازید. تفاوتها با روششناسیهای استاندارد شرکت را توضیح دهید.
انتقال به رویکرد جدید
برای انتقال به رویکرد جدید، ابتدا روششناسی فعلی خود را بازبینی کنید. اجزایی را که قبلاً “غیراهمیت” بودند اما اکنون نیاز به بررسی دارند، شناسایی کنید. برعکس، برخی اجزای “بااهمیت” ممکن است با پروفایل ریسک پایینتر، به رویههای کمتری نیاز داشته باشند.
تیمهای خود را در مورد الزامات جدید استاندارد حسابرسی ISA 600 آموزش دهید. موفقیت این رویکرد به درک کامل تیمهای حسابرسی از ساختارهای گروه بستگی دارد. اجرای موفقیتآمیز رویکرد جدید نیازمند فراتر رفتن از قوانین مکانیکی است. این رویکرد باید منجر به حسابرسیهای مؤثرتری شود که تلاشها را به سمت ریسکهای واقعی هدایت میکند.
منبع: ICAEW
